| |
Мир
Рефератов
Отзывы о ВУЗах
Каталог одежды
Клиники Киева
|
|
Большая база бесплатных русских и украинских рефератов
Доклады, сочинения, контрольные работы, экзаменационные билеты и шпаргалки/шпоры
Коллекция курсовых и дипломных работ для студентов
|
|
Рефераты по АудітРеферат Аудиторські робочі документи
ПЛАНАудиторські робочі документи 1. Поняття та класифікація робочої документації 2. Зміст і форма робочих документів 3. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберігання 4. Додаткова підсумкова документація АУДИТОРСЬКІ РОБОЧІ ДОКУМЕНТИ1. Поняття та класифікація робочої документаціїУ Законі України "Про аудиторську діяльність" навіть не згадується про порядок складання робочих документів аудитора і ведення аудиторського досьє. Цю прогалину заповнив національний норматив аудиту № 6 "Документальне оформлення аудиторської перевірки". У міжнародних аудиторських стандартах також немає положення щодо ведення аудиторських робочих документів і методика їх складання зарубіжними аудиторськими фірмами має конфіденційний характер.Робочі документи аудитора — це записи аудитора, здійснені ним під час планування, підготовки та проведення перевірок, узагальнення їх даних, а також документально зафіксована інформація, отримана у процесі аудиту від підприємства-клієнта, третіх осіб або усні повідомлення, задокументовані аудитором за допомогою тестування.Документальне оформлення аудиторської перевірки складається з двох видів документації — робочої та підсумкової.У вищезгаданому нормативі № 6 дається приблизний зміст та порядок оформлення і зберігання робочої документації аудитора.Завдання аудитора — вести документацію зі справ, що стосуються прийнятих рішень за результатами здійсненої аудиторської перевірки, яка буде покладена в основу аудиторського висновку.До робочої документації включається інформація, яка на погляд аудитора є важливою для того, щоб правильно виконати аудиторську перевірку і яка має підтвердити висновки та пропозиції в аудиторському висновку. Робоча аудиторська документація може бути оформлена у вигляді стандартних форм і таблиць на папері або зафіксована на електронних носіях інформації або на відеоплівці. Під час планування та проведення аудиту робоча документація допомагає краще здійснювати аудиторську перевірку та контроль за процесом її здійснення. У робочій документації реєструються результати аудиторських експертиз, виконаних для підтвердження прийнятих аудиторських рішень.Підсумкова документація складається з аудиторського висновку та документації, яка передається замовникові перевірки. Аудиторський висновок є обов'язковим компонентом підсумкової документації.2. Зміст і форма робочих документівРобочі документи виконують такі функції:• обґрунтовують твердження в аудиторському висновку та свідчать про відповідність зроблених процедур аудиту затвердженим нормативам;• полегшують процес управління та контролю за якістю проведення аудиту;• сприяють виробленню методологічного підходу до процесу аудиторської перевірки;• допомагають у роботі аудитора.Робочі документи покликані відображати інформацію з питань, що підлягають перевірці:• методики проведеного аудиту;• проведених під час перевірки тестів;• зроблених аудитором висновків та прийнятих рішень і рекомендацій.Зміст робочих документів розкриває професійні міркування аудитора, оскільки немає можливості та необхідності документування кожного обстеження чи спостереження.Визначаючи майбутній зміст документації, аудитору доцільно взяти за орієнтир ту обставину, що робочими документами користуватиметься, наприклад, інший аудитор із незначним досвідом аудиторської діяльності. Переглянувши цю робочу документацію, інший аудитор мав би зрозуміти сутність проведеної перевірки і зміст прийнятих рішень щодо її результатів без визначення окремих деталей процедур перевірки. Окремі деталі процедур перевірки інший аудитор може зрозуміти тільки тоді, коли він обговорить їх з аудитором, котрий підготував робочу документацію.Перед аудитором стоїть завдання: робочі документи необхідно грамотно, професійно оформляти. Причому оформлення документів слід здійснювати так, щоб забезпечити зрозумілість змісту, його доступність.Конкретні форми робочих документів аудитори (аудиторські фірми) визначають з урахуванням специфіки окремих питань аудиту. Оскільки використання стандартних форм робочих документів (наприклад, стандартних бланків) позитивно впливає на ефективність і якість аудиторської роботи, то необхідно впроваджувати в аудиторських фірмах єдину форму ведення робочої документації.Доцільно використовувати матеріали робочих документів, підготовлені клієнтом, що прискорює процес оформлення робочих документів. Ці матеріали мають відповідати дійсному стану справ. Бажано до початку перевірки звернутися до клієнта з проханням підготувати необхідні матеріали для використання їх як аудиторську документацію.З огляду на це, робочі документи слід поділити на:• постійні: клієнта постійно перевірятиме аудитор, робочі документи мають містити інформацію, що стосується, насамперед, перевірки окремих питань, що виникають із року в рік (копії статутних та реєстраційних документів);• поточні, тобто такі, які містять інформацію, що стосується, насамперед, аудиторської перевірки поточних періодів фінансово-господарської діяльності клієнта (каса, банк, реалізація та ін.).При оформленні робочої документації слід дотримуватися таких вимог:• на першій сторінці кожного робочого документа вказуються назва аудиторської фірми, назва підприємства, період перевірки та дата перевірки документації клієнта;• кожному робочому документу дається назва, наприклад: "Аудит основних засобів", "Аудит порядку і проведення інвентаризації";• для прискорення пошуку необхідної робочої документації кожному документові присвоюється код (шифр) (див. Дод. 1 до ННА 6).• на кожному документі проставляється прізвище аудитора, який фактично підготував його.Робочі документи включають:• інформацію про юридичну та інформаційну структуру підприємства;• необхідні витяги або копії юридичних документів, угод і протоколів;• інформацію про галузь діяльності підприємства та нормативну документацію, яка регулює діяльність підприємства;• документацію про вивчення та оцінку систем обліку та внутрішнього контролю підприємства;• документацію про порядок планування аудиту;• аналіз важливих показників та тенденцій;• документацію, яка відображає час проведення аудиторських операцій та отриманий результат за кожною з них;• список фахівців, які виконували аудиторські процедури, та час їхньої роботи;• висновки сторонніх аудиторів або експертів, яких залучали до перевірки окремих питань діяльності підприємства;• листування з клієнтом з окремих питань або нотатки про проведені бесіди та обговорення;• копії листів, надісланих (чи отриманих) до третіх осіб, які мають відношення до перевірки;• копії фінансових звітів клієнта;• опис змісту відповідей аудитора на запитання клієнта;• висновки, зроблені аудитором щодо різних аспектів перевірки. Необхідно забезпечити достатній рівень розкриття та деталізаціїпроцедур аудиту в робочих документах із тим, щоб:• забезпечити можливість контролю будь-яким аудитором процесу проведення аудиторської перевірки поточного року;• підтверджувати відповідність проведеної перевірки прийнятим аудиторським нормативам;• забезпечувати ефективну допомогу будь-яким аудиторам у плануванні та проведенні наступних перевірок підприємства;• служити аудитору довідковим матеріалом, щоб у разі необхідності він міг надати будь-кому пояснення щодо змісту проведеної перевірки.3. Конфіденційність та володіння робочими документами, порядок їх зберіганняПісля закінчення аудиту робочі документи залишаються в аудитора. На підставі робочих матеріалів аудитор може складати різні довідки, таблиці, розрахунки. Але його право власності на ці матеріали обмежується етичними нормами та зобов'язанням конфіденційності перед клієнтом. Робочі документи аудитора не можуть використовуватись як частина фінансової документації клієнта або як її заміна. Робочі документи не можна вимагати або вилучати в аудитора, за винятком випадку, коли органами міліції на аудиторську фірму заведено кримінальну справу.Аудитор повинен організувати надійне зберігання робочих документів, щоб забезпечити конфіденційність. Термін зберігання документації визначається як практикою аудиторської діяльності, так і строком позовної давності у разі, якщо клієнт порушить справу проти аудитора. Мінімальний термін зберігання документації має бути не меншим ніж три роки з моменту надання аудиторського висновку клієнтові.4. Додаткова підсумкова документаціяДодаткова підсумкова документація не є обов'язковою і видається замовникові тільки в тому випадку, коли аудитор вважає це необхідним, або у випадку, коли це обумовлено в договорі чи додатковій угоді між аудитором та клієнтом. Додаткова документація оформлюється як додаток до аудиторського висновку або як самостійний документ.Як додаток до аудиторського висновку додаткова підсумкова документація оформлюється, якщо аудитор у висновку посилається на неї. В іншому випадку додаткова підсумкова документація є самостійним документом. Аудитор може не посилатися у висновку на додаткову документацію в тому разі, якщо викладене в ній не є настільки істотним, щоб вплинути на зміст аудиторського висновку. Зміст та форми додаткової підсумкової документації аудиту визначає сам аудитор.Додаткова підсумкова документація аудиту оформлюється під одною з таких назв: "Аудиторський звіт", "Звіт про проведення аудиту", "Звіт про результати проведення аудиту", "Звіт про експрес-огляд", "Експертний огляд", "Зауваження та рекомендації за результатами аудиторської перевірки", "Лист-інформування клієнта" тощо.Після завершення аудиту один примірник підсумкової документації (аудиторського висновку та додаткової документації) залишається в аудитора (аудиторської фірми). З урахуванням забезпечення зберігання та конфіденційності аудиторська фірма (аудитор) встановлює порядок зберігання підсумкової документації. Заборонено її вимагати або вилучати в аудитора (аудиторської фірми), за винятком випадків, передбачених законодавством.Додаток 1 до ННА 6Приклад організації документального оформлення аудиту та присвоєння кодів (шифрів)Види документації мають відповідати галузевим ознакам клієнта і змісту прийнятих аудитором рішень.Розділ І. Фінансова звітність№ з/пНазва документаОдин об'єкт перевіркиЗведена (консолідована) звітність1Код розділу ф/кодкф/КОД2Робоча програма ф/прогркф/прогр3Бухгалтерський баланс (активи) ф-1кф-14Бухгалтерський баланс (пасиви)ф-1кф-15Звіт про фінансові результатиф-3кф-36Список виправних проводок, запропонованих клієнтуф-4кф-47Список запропонованих клієнту виправних проводок, які стосуються рекласифікації бухгалтерських рахунківф-5кф-58Опис системи бухгалтерського облікуф-6кф-69Взаємозникаючі статті під час проведення консолідації фінансової звітностіф-7кф-710Короткий зміст запропонованих виправних проводок і перекласифікацій бухгалтерських рахунків, пов'язаних із процедурами консолідаціїф-8кф-811Звіт про рух грошових коштів (виправлення вносяться у звіт)ф-9кф-912Пояснювальна записка від керівництва про достовірність і повноту наданої на адресу аудиторів інформаціїф-10кф-1013Підписана клієнтом фінансова звітністьф-15кф-1514Огляд операцій зі спорідненими сторонамиф-20кф-2015Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку, Національного банку України, Державного комітету зі статистики до порядку підготовки та представлення фінансової звітностіф-21кф-2116Окремі вимоги Державної комісії з цінних паперів і фондового ринку, Національного банку України, Аудиторської палати України до порядку підготовки та представлення аудиторського висновкуф-22кф-2217Інформація про судові справи та висунені на адресу клієнта претензії й оцінка їх із погляду вимог українського законодавстваф-23кф-2318Форми для узагальнення інформації стосовно подальшої оцінки аудитором імовірності нормативного функціонування клієнта в реальному майбутньомуф-25кф-2519Огляд деяких аспектів фінансової звітностіф-30 по ф-39кф-30 по кф-3920Річна звітність клієнта за попередній рікф-40 по ф-69кф-40 по кф-6921Додаткова або спеціальна звітність клієнта ф-70 по кф-70 по перед державними органамиф-70 по ф-89кф-70 по кф-8922Інформація про розподіл дивідендів ф-90 по кф-90 по за акціями клієнтаф-90 по ф-99кф-90 по кф-99Розділ II. Керівництво для документального оформлення аудиторських робітНазва документаКодАктивГрошові кошти і документи в касі й банкуАДебіториБМатеріальні цінностіВАванси передоплати та інші поточні активиГДебітори за зовнішньоекономічними операціямиДІнвестиціїЄМайно у власностіЖНакопичена зношуваність основних засобівЗНематеріальні активиІІнші активиКПасиви і власний капіталРозкриття інформації про короткотермінову кредиторську заборгованістьААКредиторська заборгованістьББВідстрочені зобов'язанняВВПоточні зобов'язанняГГРахунок 79 "Фінансові результати”ДДНарахування за результатами перевірок, сума і перелік юридичних консультаційЄЄКредиторська заборгованість за зовнішньоекономічними операціямиЖЖДовготермінова кредиторська заборгованістьЗЗІнші активиІІВласний (акціонерний) капіталККНормо-дні, нормо-години, витрачені на проведення аудртуХХЗвіт про фінансові результатиОбсяг реалізації10Собівартість реалізованої готової продукції, послуг20Операційні витрати30405060Інші доходи70Нарахування податку на прибуток80Надзвичайні витрати90Розділ III. Оцінка ризику і планування аудитуНазва документаКодКод розділу Робоча програма Довідка (інформація) про підхід та процеси планування Документація з оцінки ризику аудиту Особливі питання, на які клієнт попросив звернути увагу під час аудиту (включаючи лист-опитування якості попередньо-проведеної аудиторської перевірки)Таблиця проблемних питань аудиту Вказівки стосовно оцінки ризику бізнесу Вказівки стосовно ризику перекручень на рівні фінансової звітності Оцінка ризиківВказівки відносно ризикових моментів здійснення діяльності в конкретній галузі підприємництва Дані про клієнта і вказівки з виявлених проблемних питань Економічні нормативи, коефіцієнти та різні види економічного аналізу Оцінка ризику невиявлення Загальна оцінка ризиків Пропозиції щодо планування процесу аудиту Оцінка функцій системи контролю клієнта Оцінка організації контролю Оцінка ризику з боку органів контролю Оцінка процесу контролю за поточними операціями Оцінка контролю за функціонуванням інформаційних систем (результати і висновки) р/кодр/програма р-1р-2р-3 по р-6р-7р-8р-9р-10р-1 5 р-20 по р-25р-30р-35р-40р-50р-51р-52р-55Продовження Додатка 1Розділ IV. Керівництво виконанням аудиторських послугНазва документаКодІндекс розділу у/кодРобоча програма у/про грамаЛист-пропозиція клієнту У-1Дати виконання етапів аудиту та його завершення у-10Кореспонденція (листи, факси) у-15Внутрішній контроль за процесом аудиту у-20 по у-39Документація розрахунків з клієнтами у-40 по у-49Контроль своєчасності виконання аудиторських послуг у-50 по у-59Контроль фактичної оплати за виконані аудиторські послуги у-60 по у-69Контроль отримання підтверджень (акти звірки, акти виконаних робіт, податкова накладна) у- 70 по У 79Дискети з договорами і листами-пропозиціями У-80Розділ V. Контроль роботи інших осіб, які брали участь в аудитіЗміст документаціїКодРобота внутрішніх аудиторів роб1 по роб2Робота інших аудиторів роб20 по роб29Робота інших фахівців (юристів, експертів) роб 30 по роб39Робота, делегована іншим дочірнім підприємствам (філіям) аудиторської фірми роб40 по роб89Нижченаведені коди можуть бути використані як для окремих операцій, так і для операційних циклівЗміст документаціїКодБухгалтерський фінансовий облік і фінансова звітность Фінансові оцінки з обліку доходівКонвертація і підрахунки Операційні витрати Інші операції або виробничі цикли, що є суто специфічними для конкретної галузі діяльностіКерівництво, яке регулює підприємницьку діяльність Програма тестів контролюДокументація проведених тестів контролю і висновки Документація змін та відхилень у структурі контролю клієнта Графік операцій і документообігу клієнта та інші види облікової інформації про клієнта Тести систем контролюфозоцдохконповгалузьпп/про-грамап-1п-2п-3 поп-9п-10 по п-89
|
|
