Рефераты
Видео уроки
ВУЗы Украины
Мир
Рефератов
Рефератов
Отзывы о ВУЗах
Каталог одежды
Клиники Киева
|
Большая база бесплатных русских и украинских рефератов
Доклады, сочинения, контрольные работы, экзаменационные билеты и шпаргалки/шпоры Коллекция курсовых и дипломных работ для студентов |
Рефераты по Бухгалтерський облік
Бухгалтерська звітність на підприємствах недержавної форми власності
Рівненський державний технічний університет
Кафедра обліку та аудиту
063 - 296
Бухгалтерська звітність на підприємствах
недержавної форми власності
Рекомендовано методичною комісією
економічного факультету як конспект
лекцій для студентів спеціальності
7.050.106 “Облік і аудит” заочної
форми навчання
Рівне - 2001
Конспект лекцій з дисципліни “Бухгалтерська звітність на підприємствах недержавної формивласності” для студентів V курсу денної та IV курсу заочної форми навчання спеціальності 7.050.106 “Облік і аудит” / Упор. С.О. Левицька – Рівне: РДТУ, 2001, - с.
Упорядник: С.О. Левицька, канд. екон. наук, доцент
Відповідальний за випуск: І.Д. Лазаришина, канд. екон. наук, доцент, завідувач кафедри обліку та аудиту.
Тема 1. Класифікація звітності і вимоги по її підготовці
1. Класифікація фінансової звітності
2. Принципи підготовки фінансової звітності
1. Класифікація фінансової звітності
Звітність підприємства класифікується:
1. Фінансова (бухгалтерська) звітність складається з Балансу (Ф – 1), Звіту про фінансові результати (Ф – 2), Звіту про рух грошових коштів (Ф – 3), Звіту про власний капітал (Ф – 4), Приміток до фінансової звітності (річними є Ф – 3, Ф – 4, Примітки).
Суб’єкти, які ведуть спрощену форму обліку здають тільки дві форми звітності: Ф – 1м “Баланс”, Ф – 2м “Звіт про фінансові результати”.
Фінансова звітність подається в:
* статистичні органи управління по місцю реєстрації;
* вищестоящі організації (власнику на вимогу);
* обслуговуючому банку при наявності непогашених кредитних ресурсів;
* комісію з цінних паперів та фондового ринку – щорічно до 1 травня для ЗАТ і ВАТ.
Квартальна звітність подається до 25 числа по закінченню звітного кварталу, річна – до 20 лютого.
Особливістю фінансової звітності є те, що вона має повне узагальнення з даними обліку.
2. Податкова – звітність підприємства по основних податках та платежах до бюджету і позабюджетних фондів. Звітні дані грунтуються на даних обліку з коригуванням за вимогами податкового законодавства.
3. Звітність по обов’язкових зборах на заробітну плату до органів соціального страхування.
4. Спеціальна звітність подається з окремих питань за рішенням уряду по певних показниках діяльності підприємства (наприклад, перевищення фонду оплати праці для підприємств-монополістів та інше).
5. Статистична звітність – термін та форми подання встановлюються державним органами статистики, показники визнаються як в грошових так і натуральних вимірах.
Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо відповідає таким критеріям:
- існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигод, пов’язаних з цією статтею;
- оцінка статті може бути достовірно визначена.
Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік.
Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.
Якісні характеристики фінансової звітності:
* Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива.
* Фінансова звітність повинна містить лише доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами.
* Фінансова звітність повинна бути достовірною.
* Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:
* фінансові звіти підприємства за різні періоди;
* фінансові звіти різних підприємств.
2. Принципи підготовки фінансової звітності
Фінансова звітність підприємства формується з дотриманням таких принципів:
- автономності підприємства, за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників;
- безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов’язань підприємства виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі;
- періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу;
- історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;
- нарахування та відповідності доходів і витрат, за якими для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів;
- повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;
- послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;
- обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов’язань та витрат завищенню оцінки активів і доходів підприємства;
- превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;
- єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці.
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”.Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №391\3684.
Тема 2. Методика підготовки Ф№1 “Баланс”
1. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками бухгалтерського обліку
2. Коментарі до макета складання балансу
1. Узгодження показників форми №1 “Баланс” з рахунками
бухгалтерського обліку
Актив
Код рядка
Зміст рядка
№ коментарю
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
Залишкова вартість
010
Ряд. 011-ряд.012
Первинна вартість
011
Дт 12
Знос
012
(Кт 133)
Незакінчене будівництво
020
Дт 15
1
Основні засоби:
Залишкова вартість
030
Ряд.031-ряд.032
Первинна вартість
031
Дт 10 – Дт 11
2
Знос
032
(Кт 131 + Кт 132)
2
Довгострокові фінансові інвестиції:
Що враховуються за методом участі в капіталі інших підприємств
040
Дт 141
3
Інші фінансові інвестиції
045
Дт 142 + Дт143
3
Довгострокова дебіторська заборгованість
050
Дт 16
Відстрочені податкові активи
060
Дт 17
Інші необоротні активи
070
Дт 18 – Кт 19
Усього за розділом І.
080
Ряд.010+ряд.020+ряд.030+ряд.040+ряд.045+ряд.050+ряд.060+ ряд.070
ІІ. Оборотні активи
Запаси:
Виробничі запаси
100
Дт 20 + Дт 22 + Дт 25
Тварини на вирощуванні і відгодівлі
110
Дт 21
Незакінчене виробництво
120
Дт 23
Готова продукція
130
Дт 26 + Дт 27
Товари
140
Дт 28
Векселі отримані
150
Дт 34
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
Чиста реалізаційна вартість
160
Ряд.161-ряд.162
Первісна вартість
161
Дт 36
Резерв сумнівних боргів
162
(Дт 38)
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
З бюджетом
170
Дт 641 + Дт 6421 + Дт 644
4
За виданими авансами
180
Дт 371
За нарахованими доходами
190
Дт 373
За внутрішніми розрахунками
200
Дт 682 + Дт 683
Інша поточна дебіторська заборгованість
210
Дт 6422 + Дт 372 + Дт 374 + Дт 375 + Дт 376 + Дт377
5
Поточні фінансові інвестиції
220
Дт 35
Кошти та їх еквіваленти:
У національній валюті
230
Дт 301 + Дт 311 + Дт 313 + Дт 331 + Дт 333
В іноземній валюті
240
Дт 302 + Дт 312 + Дт 314 + Дт 332 + Дт 334
Інші оборотні активи
250
Дт 24
Усього за розділом ІІ
260
Ряд.100+ряд.110+ряд.120+ряд.130+ряд.140+ряд.150+ряд.160+ряд.170+ряд.180+ряд.190+ряд.200+ряд.210+ряд.220+ряд.230+ряд.240+ряд.250
ІІІ. Витрати майбутніх періодів
270
Дт 39
Баланс
280
Ряд.080+ряд.260+ ряд.270
Пасив
Код рядка
Зміст рядка
№ коментарю
І. Власний капітал
Статутний капітал
300
Кт 40
Пайовий капітал
310
Кт 41
Додатковий вкладений капітал
320
Кт 421 + Кт 422
Інший додатковий капітал
330
Кт 423 + Кт 424 + Кт 425
Резервний капітал
340
Кт 43
6
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
350
Кт 441 – Дт 424 – Дт 443
Неоплачений капітал
360
(Дт 46)
Вилучений капітал
370
(Дт 45)
Усього за розділом І
380
Ряд.300+ряд.310+ряд.320+ряд.330+ряд.350+ряд.360+ряд.370
ІІ. Забезпечення майбутніх витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу
400
Кт 471 + Кт 472
Інші забезпечення
410
Кт 473 + Кт 474
7
Цільове фінансування
420
Кт 48
Усього за розділомІІ
430
Ряд.400+ряд.410+ ряд.420
ІІІ. Довгострокові зобов’язання
Довгострокові кредити банків
440
Кт 501 + Кт 502 + Кт 503 + Кт 504
8
Інші довгострокові фінансові зобов’язання
450
Кт 5051 + Кт 5061 + Кт 52
9
Відстрочені податкові зобов’язання
460
Кт 54
Інші довгострокові зобов’язання
470
Кт 5052 + Кт 5062 + Кт 51 + Кт 53 + Кт 55
Усього за розділом ІІІ
480
Ряд.440+ряд.450+ряд.460+ряд.470
IV. Поточні зобов’язання
Короткострокові кредити банків
500
Кт 601 + Кт 602 + Кт 603 + Кт 604
10
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
510
Кт 61
Векселі видані
520
Кт 62
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги
530
Кт 63
Поточні зобов’язання за розрахунками:
За отриманими авансами
540
Кт 681
З бюджетом
550
Кт 641 + Кт 6742 + Кт 643
З позабюджетних платежів
560
Кт 6422
Зі страхування
570
Кт 65
З оплати праці
580
Кт 66
З учасниками
590
Кт 67
За внутрішніми розрахунками
600
Кт 682 + Кт 683
Інші поточні зобовўязання
610
Кт 605 + Кт 606 + Кт 684 + Кт 685
11
Усього за розділом IV
620
Ряд.500+ряд.510+ряд.520+ряд.530+ ряд.540+ряд.550+ряд.560+ряд.570+ряд.580+ряд.590+ряд.600+ряд.610
V. Доходи майбутніх періодів
630
Кт 69
Баланс
640
Ряд.380+ряд.430+ряд.480+ряд.620+ряд.630
2. Коментарі до макета складання балансу
Коментар №1. У пункті 15 ПБО 2 сказано: “У статті “Незакінчене будівництво” відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, й обладнання для монтажу), що здійснюється підприємством, а також авансові платежі для фінансування капітального будівництва.
Коментар №2. Рядок 031 балансу містить не тільки дебетове сальдо рахунка 10 “Основні кошти”, але й дебетове сальдо рахунка 11 “Інші необоротні активи”.
Коментар №3. У Плані рахунків одним з критеріїв розподілу рахунка 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” на субрахунки є пов’язаність сторін, іншим – метод обліку. В статті “Довгострокові фінансові інвестиції”, окремо відображаються довгострокові фінансові інвестиції:
- які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств;
- інші фінансові інвестиції.
Коментар №4. Дебетове сальдо рахунка 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами” не може бути в повному обсязі віднесене в рядок балансу 170, що відображає дебіторську заборгованість за рахунками з бюджетом, оскільки деякі обов’язкові платежі можуть сплачуватися не до бюджету.
Коментар 5. Рядок балансу 210 “Інша поточна дебіторська заборгованість” містить дебетове сальдо рахунків переважно 3-го класу, які не можуть бути включені в інші рядки балансу, крім них, у цей рядок балансу включається дебетове сальдо субрахунка за обов’язковими платежами, які сплачуються не до бюджету (див. Коментар №4).
Коментар №6. У пункті 41 ПБО сказано: “У статті “Резервний куапітал” наводиться сума резервів, створених, відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства”.
Коментар №7. Підприємства, що є відповідно до законодавства страхувальниками, у випускному рядку 415 наводять суму страхових резервів.
Коментар №8. У статті “Довгострокові кредити банків” відображається сума заборгованості підприємства банкам за отриманими від них позиками, яка не є поточним зобовўязанням.
Таким чином, в рядок балансу 440 “Довгострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо за рахунками 501, 502, 503, 504.
Коментар №9. У пункті 47 ПБО 2 сказано: “У статті “Інші довгострокові фінансові зобов’язання” наводиться сума довгострокової заборгованості підприємства щодо зобов’язань із залучення позкових коштів (крім кредитів банків), на які нараховуються відсотки.
Коментар №10. У рядок балансу 500 “Короткострокові кредити банків” можна включити лише кредитове сальдо за рахунками 601,602, 603, 604.
Коментар №11. Кредитове сальдо за рахунками 605 і 606 включено в рядок балансу 610 “Інші поточні зобов’язання”, оскільки воно не може бути включене до складу інших рядків балансу, що належать до розділу IV “Поточні зобов’язання”, у тому числі і до складу рядка балансу 500 “Короткострокові кредити банків”.
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 2 “Баланс” .Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87.Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №396\3689.
Тема 2. Методика підготовки Ф№2 “Звіт про фінансові результати”
1. Методика підготовки Звіту про фінансові результати
2. Балансове узагальнення показників звіту Ф№2
1. Методика підготовки Звіту про фінансові результати
У рядку 010 Звіту відображається загальний доход (виручка від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів і непрямих податків (ПДВ, акцизного збору тощо). В рядку 010 Звіту відображають загальну суму доходу як свого, так і суму, що належить комітенту, субпідряднику тощо.
У рядку 015 відображається сума ПДВ, що включена до складу доходу. Її зазначають у дужках.
У рядку 020 “Акцизний збір” платники акцизного збору відображають суму акцизного збору (в дужках), яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
У рядку 025 (вільний рядок) відображаються суми інших податків і зборів (у дужках), які включаються до складу доходів. Підприємства-страховики в цьому рядку зазначають виплати страхових сум і страхових відшкодувань.
До податків і зборів, які відображаються в цьому рядку, відносяться:
- готельний збір;
- податок з реклами (при наданні рекламних послуг);
- збір на обов’язкове державне пенсійне страхування (при продажу валюти, тютюнових виробів виробниками, ювелірних виробів із золота, платини, дорогоцінного каміння, наданні послуг стільникового мобільного зв?язку) тощо.
У рядку 030 “Інші вирахування з доходу” відображаються надані знижки, повернення товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Ці суми також зазначають у дужках.
У рядку 040 Звіту відображається собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), яка визначається з урахуванням застосовуваних підприємством методів оцінки вибуття запасів, установлених ПБО 9.
У рядку 060 “Інші операційні доходи” відображається дохід, який обліковується по Кт 71.
У рядку 070 “Адміністративні витрати” відображаються загальногосподарські витрати, пов’язані з управлінням та обслуговуванням підприємства, які обліковуються по Дт 92.
У рядку 080 “Витрати на збут” відображаються витрати підприємства, пов’язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції, на рекламу, доставку продукції споживачам тощо (Дт 93).
У рядку 090 “Інші операційні витрат” відображаються інші витрати операційної діяльності, які обліковуються по Дт 94.
У рядку 110 “Доход від участі в капіталі” відображаються доходи, одержані від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства (облік яких ведеться за методом участі в капіталі), пов?язані з часткою інвестора у чистих активах об’єкта інвестування (Кт 72).
У рядку 120 “Інші фінансові доходи” показуються доходи, що виникають у ході фінансової діяльності підприємства, а саме дивіденди, що належить одержати, відсотки з облігаціями, інші доходи від фінансової діяльності, що відображаються по кредиту субрахунка 733.
У рядку 130 “Інші доходи” показуються доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, пов’язані з операціями по списанню з балансу необоротних активів та реалізацією фінансових інвестицій (Кт 74).
У рядку 140 “Фінансові витрати” відображаються витрати фінансової діяльності підприємства, а саме, витрати, пов’язані з нарахуванням і сплатою відсотків за банківський кредит, витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу, нарахуванням відсотків за договорами кредитування тощо (Дт 95).
У рядку 150 “Втрати від участі в капіталі” відображаються втрати від зменшення вартості інвестицій, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства (Дт 96).
У рядку 160 “Інші витрати” відображаються витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності підприємства, не пов’язані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяльності, до яких включаються балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та необоротних активів, суми знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій, залишкова вартість списаних необоротних активів і витрати, пов’язані з їх ліквідацією (Дт 97).
В рядку 180 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” відображається суми нарахованого податку на прибуток. Причому в 2001 році ця сума дорівнює сумі, відображеній у Декларації з податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку нарахований податок на прибуток відображається записом Дт 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” – Кт 6413 “Розрахунки за податком” у кінці звітного періоду субрахунок 981 закривається в дебет субрахунка 793.
У рядках 200, 205 “Надзвичайні: доходи, витрати” відображаються доходи і витрати, пов’язані з подіями або операційми, які відрізняються від звичайної діялності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному звітному періоді.
До складу доходів від надзвичайних подій включаються визнані суми відшкодування, зокрема відшкодування втрат страховими організаціями та ін. сума доходу відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунка 75 “Надзвичайні доходи”.
До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за результатами цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов?язаних з попередженням, ліквідацією наслідків таких подій.
У розділі ІІ Звіту наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління й інші операційні витрати), зазнані підприємством. Операційні витрати у цьому розділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Показники розділу ІІ базуються на підставі даних, відображених в обліку на рахунках класу 8. Якщо ж ви застосовували лише рахунки класу 9, то для заповнення цього розділу необхідно провести аналіз витрат по дебету рахунків 23, 91-94.
У рядку 230 “Матеріальні витрати” відображується вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива та енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів (Дт 80 “Матеріальні витрати” Кт 20, 22, 25 “Напівфабрикати” тощо).
Собівартість реалізованих товарів підприємствами торгівлі в рядку 230 не відображається.
У рядку 240 “Витрати на оплату праці” відображаються суми: заробітної плати за окладом і тарифами, премій та заохочень, матеріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток й іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці (Дт 81 “Витрати на оплату праці” Кт 65 “Розрахунки за страхуванням”).
У рядку 260 “Амортизація” відображається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних акттивів й інших необоротних матеріальних активів (Дт 83 “Амортизація” Кт 13 “Знос необоротних активів”).
У рядку 270 “Інші операційні витрати” відображаються витрати операційної діяльності, що не знайшли відображення у складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи й амортизації (зокрема, витрати: на відрядження і послуги зв’язку, плата за розрахунково-касове обслуговування, втрати від операційних курсових різниць, суми податків, зборів, послуги сторонніх підприємств, втрати від псування цінностей і знецінювання запасів, суми фінансвоих санкцій тощо). Податок на прибуток у рядку 270 не відображається. (Дт 84 “Інші операційні витрати” Кт 64, 68 “Розрахунки за іншими операціями”, 20 та інші).
У рядку 280 “Разом” відображається арифметична сума рядків 230, 240, 250, 260 і 270.
Сум витрат операційної діяльності, відображена у розділі І Звіту, не обов?язково повинна дорівнювати сумі операційних витрат (скоріше за все, вона не буде дорівнювати), відображеній у розділі ІІ Звіту.
2. Балансове узагальнення показників звіту Ф№2
Код рядка
Балансове узагальнення
010
Основна статутна реалізація з ПДВ: Дт 301, 311, 312, 681, 361, 362 – Кт 701-703
015
Суми ПДВ в складі виручки від основної статутної реалізації: Дт 701, 702, 703 – Кт 641 (643)
020
Акцизний збір: Дт 701, 702, 703 – Кт 641
025
Податки, які включаються в ціну продажу (крім ПДВ): готельний збір Дт 92 – Кт 642, податок з реклами Дт 93 – Кт 641, збір в Пенсійний фонд з продажу інвалюти Дт 949 – Кт 651.
030
Знижки, повернення, Дт 704 – Кт 791 (сторнувальний запис)
035
Код 010-015-020-025-030
040
Дт 901 – Кт 26 – с\в реалізованої продукції
Дт 902 – Кт 28 – с/в реалізованих товарів.
Дт 903 – Кт 23 – с/в реалізованих послуг
050
Позитивне значення різниці : 035-040
055
Різниця при від’ємному значенні : 035-040
060
Доходи по Кт 71 (продаж оборотних активів без ПДВ, отримані штрафи, операційна курсова різниця та ін.): ? Кт 71 (без ПДВ)
070
Дебетові обороти адміністративних витрат за звітний період: ? Дт 92 –Кт 661, 65, 13, 685, 641
080
Дебетові обороти витрати на збут (реклама, відрядження працівників, збуту і т.д.): ? Дт 93
090
Дебетові обороти інших операційних витрат звітного періоду (собівартість реалізованих оборотних активів, недостача, безоплатна передача, уцінка запасів та ін.): ? Дт 94 – Кт 20, 22, 38, 371, 685
100
Позитивне значення різниці 050+060-070-080-090 або (055)+060-070-080-090
105
Від’ємне значення виразу в ряд.100
110
Фінансовий дохід від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Кт 72
120
Сплата банком відсотків за користування вільними коштами, нараховані відсотки по викуплених акціях: сума по Дт 31, 373 – Кт 73
130
Дохід без ПДВ від продажу необоротних активів, дохід від безкоштовно отриманих необоротних активів, дохід від ліквідації необоротних активів: сума по Кт 74
140
Витрати по нарахованих відсотках за користування кредитом Дт 951 – Кт 684, 311
150
Фінансовий витрати від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Дт 96
160
С/в реалізованих і списаних необоротних активів,уцінка необоротних активів: .): ? Дт 97
170
Позитивне значення: 100 + 110 + 120 + 130 – 140 – 150 – 160 або (–105) + 110 + 120 + 130 – 140 – 150 – 160 (сальдо по Кт 79)
175
Від’ємне значення виразів в ряд.170 (сальдо по Дт 79)
180
Тимчасово (протягом 2001р.) фіксується величина прибутку за Декларацією
190
Позитивне значення: 170 – 180
195
Від’ємне значення: 170 – 180 або 175 + 180
220
190 (якщо немає надзвичайних подій)
230
Дт 80 – Кт “Запаси”
240
Дт 81 – Кт 661
250
Дт 82 – Кт 65
260
Дт 83 – Кт 133, 132, 131
270
Відрядження, послуги зв?язку, касове обслуговування, Дт 84, 85 – Кт372, 377, 63, 685
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №397\3690.
Тема 4. Методика підгкою інвестора у чистих активах об’єкта інвестування (Кт 72).
У рядку 120 “Інші фінансові доходи” показуються доходи, що виникають у ході фінансової діяльності підприємства, а саме дивіденди, що належить одержати, відсотки з облігаціями, інші доходи від фінансової діяльності, що відображаються по кредиту субрахунка 733.
У рядку 130 “Інші доходи” показуються доходи, що виникають у процесі звичайної діяльності, пов’язані з операціями по списанню з балансу необоротних активів та реалізацією фінансових інвестицій (Кт 74).
У рядку 140 “Фінансові витрати” відображаються витрати фінансової діяльності підприємства, а саме, витрати, пов’язані з нарахуванням і сплатою відсотків за банківський кредит, витрати, пов’язані із залученням позикового капіталу, нарахуванням відсотків за договорами кредитування тощо (Дт 95).
У рядку 150 “Втрати від участі в капіталі” відображаються втрати від зменшення вартості інвестицій, що виникають у процесі інвестиційної діяльності підприємства (Дт 96).
У рядку 160 “Інші витрати” відображаються витрати, що виникають у процесі звичайної діяльності підприємства, не пов’язані з операційною діяльністю, а також витрати страхової діяльності, до яких включаються балансова вартість реалізованих фінансових інвестицій та необоротних активів, суми знецінення (уцінки) необоротних активів і фінансових інвестицій, залишкова вартість списаних необоротних активів і витрати, пов’язані з їх ліквідацією (Дт 97).
В рядку 180 “Податок на прибуток від звичайної діяльності” відображається суми нарахованого податку на прибуток. Причому в 2001 році ця сума дорівнює сумі, відображеній у Декларації з податку на прибуток.
У бухгалтерському обліку нарахований податок на прибуток відображається записом Дт 981 “Податки на прибуток від звичайної діяльності” – Кт 6413 “Розрахунки за податком” у кінці звітного періоду субрахунок 981 закривається в дебет субрахунка 793.
У рядках 200, 205 “Надзвичайні: доходи, витрати” відображаються доходи і витрати, пов’язані з подіями або операційми, які відрізняються від звичайної діялності підприємства, і не очікується, що вони будуть повторюватися періодично або в кожному звітному періоді.
До складу доходів від надзвичайних подій включаються визнані суми відшкодування, зокрема відшкодування втрат страховими організаціями та ін. сума доходу відображається в бухгалтерському обліку по кредиту рахунка 75 “Надзвичайні доходи”.
До витрат від надзвичайних подій відносяться як прямі втрати за результатами цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов?язаних з попередженням, ліквідацією наслідків таких подій.
У розділі ІІ Звіту наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управління й інші операційні витрати), зазнані підприємством. Операційні витрати у цьому розділі відображаються за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто тих витрат, які складають собівартість продукції (робіт, послуг), виготовленої та спожитої самим підприємством. Показники розділу ІІ базуються на підставі даних, відображених в обліку на рахунках класу 8. Якщо ж ви застосовували лише рахунки класу 9, то для заповнення цього розділу необхідно провести аналіз витрат по дебету рахунків 23, 91-94.
У рядку 230 “Матеріальні витрати” відображується вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів, купівельних напівфабрикатів і комплектуючих виробів, палива та енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів (Дт 80 “Матеріальні витрати” Кт 20, 22, 25 “Напівфабрикати” тощо).
Собівартість реалізованих товарів підприємствами торгівлі в рядку 230 не відображається.
У рядку 240 “Витрати на оплату праці” відображаються суми: заробітної плати за окладом і тарифами, премій та заохочень, матеріальної допомоги, компенсаційних виплат, оплати відпусток й іншого невідпрацьованого часу, інших витрат на оплату праці (Дт 81 “Витрати на оплату праці” Кт 65 “Розрахунки за страхуванням”).
У рядку 260 “Амортизація” відображається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних акттивів й інших необоротних матеріальних активів (Дт 83 “Амортизація” Кт 13 “Знос необоротних активів”).
У рядку 270 “Інші операційні витрати” відображаються витрати операційної діяльності, що не знайшли відображення у складі матеріальних витрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи й амортизації (зокрема, витрати: на відрядження і послуги зв’язку, плата за розрахунково-касове обслуговування, втрати від операційних курсових різниць, суми податків, зборів, послуги сторонніх підприємств, втрати від псування цінностей і знецінювання запасів, суми фінансвоих санкцій тощо). Податок на прибуток у рядку 270 не відображається. (Дт 84 “Інші операційні витрати” Кт 64, 68 “Розрахунки за іншими операціями”, 20 та інші).
У рядку 280 “Разом” відображається арифметична сума рядків 230, 240, 250, 260 і 270.
Сум витрат операційної діяльності, відображена у розділі І Звіту, не обов?язково повинна дорівнювати сумі операційних витрат (скоріше за все, вона не буде дорівнювати), відображеній у розділі ІІ Звіту.
2. Балансове узагальнення показників звіту Ф№2
Код рядка
Балансове узагальнення
010
Основна статутна реалізація з ПДВ: Дт 301, 311, 312, 681, 361, 362 – Кт 701-703
015
Суми ПДВ в складі виручки від основної статутної реалізації: Дт 701, 702, 703 – Кт 641 (643)
020
Акцизний збір: Дт 701, 702, 703 – Кт 641
025
Податки, які включаються в ціну продажу (крім ПДВ): готельний збір Дт 92 – Кт 642, податок з реклами Дт 93 – Кт 641, збір в Пенсійний фонд з продажу інвалюти Дт 949 – Кт 651.
030
Знижки, повернення, Дт 704 – Кт 791 (сторнувальний запис)
035
Код 010-015-020-025-030
040
Дт 901 – Кт 26 – с\в реалізованої продукції
Дт 902 – Кт 28 – с/в реалізованих товарів.
Дт 903 – Кт 23 – с/в реалізованих послуг
050
Позитивне значення різниці : 035-040
055
Різниця при від’ємному значенні : 035-040
060
Доходи по Кт 71 (продаж оборотних активів без ПДВ, отримані штрафи, операційна курсова різниця та ін.): ? Кт 71 (без ПДВ)
070
Дебетові обороти адміністративних витрат за звітний період: ? Дт 92 –Кт 661, 65, 13, 685, 641
080
Дебетові обороти витрати на збут (реклама, відрядження працівників, збуту і т.д.): ? Дт 93
090
Дебетові обороти інших операційних витрат звітного періоду (собівартість реалізованих оборотних активів, недостача, безоплатна передача, уцінка запасів та ін.): ? Дт 94 – Кт 20, 22, 38, 371, 685
100
Позитивне значення різниці 050+060-070-080-090 або (055)+060-070-080-090
105
Від’ємне значення виразу в ряд.100
110
Фінансовий дохід від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Кт 72
120
Сплата банком відсотків за користування вільними коштами, нараховані відсотки по викуплених акціях: сума по Дт 31, 373 – Кт 73
130
Дохід без ПДВ від продажу необоротних активів, дохід від безкоштовно отриманих необоротних активів, дохід від ліквідації необоротних активів: сума по Кт 74
140
Витрати по нарахованих відсотках за користування кредитом Дт 951 – Кт 684, 311
150
Фінансовий витрати від утримання інвестицій, що не менші 25% статутного капіталу інвестованого підприємства: сума по Дт 96
160
С/в реалізованих і списаних необоротних активів,уцінка необоротних активів: .): ? Дт 97
170
Позитивне значення: 100 + 110 + 120 + 130 – 140 – 150 – 160 або (–105) + 110 + 120 + 130 – 140 – 150 – 160 (сальдо по Кт 79)
175
Від’ємне значення виразів в ряд.170 (сальдо по Дт 79)
180
Тимчасово (протягом 2001р.) фіксується величина прибутку за Декларацією
190
Позитивне значення: 170 – 180
195
Від’ємне значення: 170 – 180 або 175 + 180
220
190 (якщо немає надзвичайних подій)
230
Дт 80 – Кт “Запаси”
240
Дт 81 – Кт 661
250
Дт 82 – Кт 65
260
Дт 83 – Кт 133, 132, 131
270
Відрядження, послуги зв?язку, касове обслуговування, Дт 84, 85 – Кт372, 377, 63, 685
Список використаних джерел
1. Положення бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”. Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99р. №87. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 21 червня 1999р. за №397\3690.
Тема 4. Методика підготовки
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | след. → |
